Pregunta: El escepticismo profesional es el núcleo de la realización final de una auditoría de calidad. A continuación se presentan tres estudios de casos que centrarán su atención en lo que se necesita para ser un auditor escéptico al realizar pruebas de asientos de diario. A continuación se describen tres casos con hechos y circunstancias específicos. Estudio de

El escepticismo profesional es el núcleo de la realización final de una auditoría de calidad. A continuación se presentan tres estudios de casos que centrarán su atención en lo que se necesita para ser un auditor escéptico al realizar pruebas de asientos de diario. A continuación se describen tres casos con hechos y circunstancias específicos. Estudio de caso A: no es solo un elemento trivial Me uní a una firma de contabilidad Big Four recién egresado de la universidad hace unos años como contador del personal. Mi primera asignación en un compromiso de auditoría fue una experiencia de aprendizaje que nunca olvidaría; fue una lección práctica quizás incluso más valiosa que mi título de contador recién acuñado. De camino al cliente, Susan, una contadora sénior y una de mis nuevas colegas, me advirtió sobre el director financiero: “Tiene un poco de reputación”, dijo, y agregó: “Avísame si tienes problemas. ¡Y no dejes que te intimide! Ese comentario, como introducción a mi nueva carrera, fue un poco inquietante. Me dieron lo que parecía ser una tarea agradable y segura: probar las entradas de diario de rutina, lo que implicaba seleccionar elementos de la población y examinar la evidencia de respaldo. Le pedí a un empleado algunas conciliaciones y un poco más tarde, para mi sorpresa, recibí una llamada del propio CFO para preguntarme por qué estábamos trabajando en "elementos triviales", como él los llamaba. “Te contratamos por el panorama general, no por este tipo de cosas”, fue su breve comentario, y colgó antes de que pudiera responder. Teníamos un plazo ajustado para completar la auditoría y, después de varios días, no había señales de las conciliaciones que había solicitado. Hablé con Susan y luego con Mike, el socio del compromiso. Cuando finalmente recibí las conciliaciones y las probé, noté un gran volumen de entradas de diario que incluso para mis ojos inexpertos parecían un poco fuera de lo común. Estudio de caso B: las entradas del diario revelan un patrón desconcertante Durante varios años, he sido gerente senior de auditoría en una subsidiaria de una entidad extranjera. Realizamos la auditoría anual, sin revisión de la información financiera trimestral.

Un año, unos meses antes de que comenzáramos el trabajo de campo, el cliente contrató a un nuevo controlador e hizo otros cambios de personal en el equipo de finanzas. Cuando comenzamos nuestro trabajo, encontramos más pequeños errores de lo habitual, específicamente en ingresos y cuentas por cobrar.

Atribuimos los errores al cambio de personal y no nos preocupó demasiado, pero modificamos nuestros procedimientos para probar los ingresos y buscamos asientos de diario en los ingresos con compensaciones en cuentas inusuales.

Pronto notamos una tendencia: las entradas a los ingresos a menudo se compensaban con las cuentas atípicas. El patrón era desconcertante porque las entradas aumentaban y disminuían los ingresos durante el transcurso del año, por lo que era difícil entender cualquier posible razonamiento.

A medida que se acercaba la fecha límite para informar, el socio y yo nos sentamos con el controlador para pedirle una explicación.

En respuesta a nuestras preguntas, el controlador produjo una hoja de cálculo y nos mostró que todas las entradas de la parte superior se compensaron con un efecto mínimo en los resultados finales de todo el año. Indicó que las entradas se realizaron con la conformidad del Gerente General.

Dado que estábamos realizando una auditoría anual de los estados financieros en los que estas entradas tenían poco efecto, el controlador evidentemente sintió que nuestras preguntas estaban satisfechas.

“Pero, ¿cuál era el propósito de las entradas?” preguntó nuestro socio. “Necesitamos entender por qué se han hecho estas entradas en la parte superior”, insistió.

Hubo una pausa larga e incómoda. Finalmente, el controlador suspiró y dijo: “Bueno, puede que no le guste la respuesta. Déjame pedirle al CEO que se una a nosotros”.

Explicaron que intentaron que los resultados trimestrales se aproximaran a los montos presupuestados, únicamente con el propósito de informar a la matriz extranjera. Esto con el fin de evitar tener que explicar variaciones trimestrales desfavorables, parte normal del ciclo comercial de esta empresa. El CEO agregó que su equipo entendía completamente su negocio y confiaba en que los resultados de todo el año se aproximarían al presupuesto.

Estudio de caso C: simplemente no entiende las entradas del diario

Yo era un senior de primer año asignado a la auditoría de un gran cliente. Acepté el desafío y las experiencias de aprendizaje que estaba seguro vendrían con él.

Todos los años, el equipo del encargo variaba deliberadamente la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría, y este año el equipo planeó probar un saldo de cuenta que no variaba mucho de un año a otro y se consideraba de bajo riesgo.

Sin embargo, cuando comenzamos a probar el saldo de la cuenta, nos dimos cuenta de que implicaría mucho más trabajo del que esperábamos. Parecía que había un gran volumen de entradas de diario registradas en la cuenta que representaban asignaciones y gastos de casi todos los lugares de los Estados Unidos.

Necesitábamos hacer solicitudes al personal de la entidad en varios lugares para comprender la naturaleza y el propósito de los asientos de diario que se habían contabilizado en la cuenta. De ese personal, relativamente pocos habían interactuado directamente con un auditor externo.

Inicialmente, el personal de la entidad estaba más que dispuesto a ayudar, pero nadie parecía saber toda la historia. Constantemente se nos dirigía de una persona a otra, y cada persona solo podía ofrecer explicaciones parciales de las entradas del diario sobre las que estábamos preguntando.

Pronto se convirtió en una rutina para nosotros estar en una llamada con ocho o diez miembros del personal de la entidad de los diversos grupos involucrados en las entradas del diario, tratando de obtener una comprensión completa del propósito de las entradas del diario y las asignaciones y gastos subyacentes.

A medida que continuaba nuestro trabajo, la frustración de ambas partes aumentó y notamos un claro cambio en el tenor de las llamadas.

En lugar de concentrarse en responder nuestras preguntas, el personal de la entidad creyó que les estábamos haciendo perder el tiempo; se pusieron a la defensiva.

“Se ha hecho así desde siempre”, “estás gastando demasiado tiempo en artículos insignificantes” y “simplemente no entiendes la forma en que manejamos los gastos”, fueron algunos de los comentarios que cayeron en mis oídos inexpertos. Para ser honesto, a veces me sentí incómodo y, a veces, fue un poco intimidante. Pero sabía que teníamos un trabajo que hacer.

A medida que nos acercábamos a la finalización de nuestro trabajo de campo, las explicaciones y el apoyo para varias de las entradas del diario permanecieron abiertas y sin resolver, lo que provocó algunas preguntas internas bastante agudas del socio a cargo del trabajo de auditoría.

Requerido:

1. Formule una definición de escepticismo profesional.

2. ¿Por qué es importante el escepticismo profesional?

3. ¿Cuáles son las barreras para aplicar el escepticismo profesional?

4. Lea cada estudio de caso y evalúe lo que haría a continuación.

5. Dado el conocimiento obtenido de estos estudios de casos, ¿cuáles son los elementos clave para aplicar el escepticismo profesional?